Предлагаем Вашему вниманию Конспект с Круглого стола по теме: «НДФЛ и во внебюджетные фонды: основные изменения 2015 и 2016 годов, прогнозы и перспективы. Разъяснения чиновников по спорным вопросам».
Лектор - Тарасова Татьяна Викторовна, аттестованный аудитор, эксперт-консультант, автор семинаров и публикаций в СМИ, рассказывает об актуальных вопросах, связанных с изменениями в исчислении и уплате НДФЛ и страховых взносов, с 2016 года, а также затронула интересные разъяснения контролирующих органов.
1. Изменения по НДФЛ
Социальный можно получить, не дожидаясь окончания года
2. Изменения по страховым взносам
Конспект семинара
1. Изменения по НДФЛ
С 2016 года в главу 23 «НДФЛ» НК РФ внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка перечисления налога, порядка сдачи отчетности, правильности исчисления НДФЛ.
Изменен срок уплаты работодателем НДФЛ в бюджет
Лектор напомнила, что сейчас в 2015 году налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в момент выплаты доходов, например, выплачиваете отпускные - в этот же день должны перечислить НДФЛ, выплатили дивиденды – перечислили НДФЛ. Исключение составляет – аванс. С аванса НДФЛ не удерживается.
НК РФ не предусмотрено перечисление НДФЛ из средств работодателя, поскольку организация не является налогоплательщиком, а лишь выполняет функции налогового агента по исчислению, удержанию из доходов физического лица (работника) налога и его перечислению в бюджет.
Лектор обратила внимание на письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063 , где разъяснено, что при выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета работников. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.
Заранее перечисленная сумма не является налогом, а считается излишне перечисленной суммой, которую можно вернуть на основании письменного заявления. А сам налог в данном случае необходимо перечислить еще раз в день выплаты зарплаты.
Обратная ситуация. Сейчас в 2015 году, если налоговый агент хоть на день после выплаты дохода задержит перечисление НДФЛ в бюджет, то ему будут начислены пени за несвоевременное перечисление налога и штраф по статье 123 НК РФ – 20% на не перечисленную в срок сумму налога. Штраф в указанном размере взимается даже в случае просрочки на 1 день.
Изменениями, внесенными в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ, изменен срок уплаты НДФЛ налоговым агентом.
С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. А не день в день.
Кроме того, если работникам в течение месяца выплачиваются отпускные и/или больничные, то перечислить НДФЛ с данных доходов налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором данные выплаты были произведены.
Таким образом, у среднестатистической организации в течение месяца будут два периода уплаты НДФЛ:
день, следующий за выплатой зарплаты;
последний день месяца по отпускным и больничным (в межрасчетную выплату).
Сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта
Бывают случаи, когда невозможно удержать с налогоплательщика НДФЛ (например, подарки не сотрудникам ценностью более 4000 рублей). В этом ситуации с 2016 года необходимо сообщить в налоговую службу о невозможности удержать НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты. В 2015 году этот срок составлял 1 месяц после окончания налогового периода (года) выплаты.
Отсчитываться по НДФЛ работодателю придется ежеквартально по форме 6-НДФЛ
С 2016 года налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом (не позднее 30 апреля), полугодием (не позднее 31 июля) и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года, вместе с 2-НДФЛ.
Форму 2-НДФЛ никто не отменял. Она также сдается по итогам года.
Начинать отчитываться по 6-НДФЛ нужно по доходам, начисленным с 1 квартала 2016 года, то есть за 2015 год сдается только 2-НДФЛ.
Частота подачи сведений связана с тем, что ранее налоговый орган в течение года не мог отследить своевременность перечисления налога налоговыми агентами и при необходимости начислить пени и штраф за несвоевременную уплату налога. При сдаче по итогам года 2-НДФЛ начислить санкции за просрочку уплаты также невозможно. То есть, по сути, проверить своевременность уплаты налога в течение года можно было только при документальной налоговой проверке. Однако данная проверка не охватывает такой объем налогоплательщиков как камеральная.
В 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.
Раздел 1 представляется отдельно по количеству ставок (30%, 35%, 13%). То есть, сколько есть ставок НДФЛ, столько необходимо заполнить и Разделов 1.
По строке 020 Раздела 1 указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года. По строке 025 отдельно указываются начисленные дивиденды.
По строке 030 Раздела 1 – сумма всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и т.д.).
По строке 040 Раздела 1 – сумма исчисленного НДФЛ (доход минус налоговые вычеты * 13%).
По строке 045 Раздела 1 – сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов.
По строке 050 Раздела 1 – сумма фиксированного авансового платежа, который уплачивают работники иностранцы по патенту.
В Разделе 2 указываются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ по каждому виду дохода.
Например, в месяц несколько выплат (отпускные, увольнения, больничные, ). Аванс в январе 25 число, а уплата НДФЛ при выплате зарплаты, соответственно:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – 11.02.2015г. (следующий день за выплатой заработной платы).
Например, выплачена премия:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты премии;
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты премии;
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – следующий день, после выплаты премии.
Например, при выплате отпускных в январе:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты отпускных;
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты отпускных;
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 –31.01.2015г. (последний день месяца).
Расчет представляется в электронной форме. Однако, если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
С 2016 года, но по доходам 2015 года, обновили справку 2-НДФЛ
Это Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Изменения не большие. В Справке, в частности, появилось поле для указания номера корректировки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д., аннулирующая - 99). В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства.
В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению также сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов появилось поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).
Также добавлено поле для указания сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками.
Социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания года
Лектор затронула тему социальных налоговых вычетов. С 2016 года налогоплательщики вправе обращаться за социальным налоговым вычетом не дожидаясь окончания налогового периода (изменения в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ). Заявление необходимо подать в налоговый орган, который выдаст уведомление на право применять социальный вычет, которое нужно представить налоговому агенту (работодателю). Налоговый агент представляет вычет, начиная с месяца обращения работника.
Вычет на ребенка представляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.
С 1 января 2016 года, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка.
Соответственно, чтобы применить стандартный вычет сотруднику, принятому на работу в течение года, работодателю нужно запросить с него справку 2-НДФЛ. Если доход уже превысил 350 тысяч, то вычет соответственно не представляется. Если не превысил, то вычет будет предоставляться с учетом начисленного дохода с начала года, в т.ч. и предыдущим работодателем.
Кроме того, р азмер вычета на ребенка-инвалида возрастет. Сейчас в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет равен 3 тыс. руб. А с 1 января 2016 года родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.
Вычет на ребенка инвалида суммируется и считается следующим образом:
Ребенок инвалид первый или второй = 12000 руб. +1400 руб.
Надо ли требовать с работника каждый год заявление на стандартный вычет?
Лектор пояснила:
Нет, не нужно. Заявление пишется один раз (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Вычет предоставляется до тех пор, пока не изменятся условия, дающие право на его применение. Например, до достижения ребенком возраста 18 лет.
На вопрос участника семинара:
А если ребенок до достижения 18 лет вышел замуж/женился вычет родителю все равно представляется?
Лектор пояснила:
Да, родителю такого ребенка положен вычет. Поскольку в НК РФ ограничением для вычета является возраст.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Даже если ребенку, к примеру, 23 года и он студент на очной форме обучения, но уже женился/вышел замуж и имеет своих детей, его родителю положен стандартный вычет. Для подтверждения очной формы обучения представляется справка из ВУЗа.
Работодатель не вправе требовать с работника дополнительные документы, подтверждающие семейное положение его взрослого ребенка.
На вопрос участника семинара:
А если у сотрудницы трое детей, но старшие уже взрослые, закончили ВУЗ и работают, на третьего ребенка 15 лет вычет будет 1400 или 3000 руб.?
Лектор пояснила:
На третьего ребенка вычет составит 3000 руб., независимо от того сколько лет старшим детям.
На вопрос участника семинара:
Если в течение года нет дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, сотрудник написал заявление и взял 2 месяца отпуска за свой счет. Как предоставить стандартный вычет?
Лектор пояснила:
База для стандартного вычета считается нарастающим итогом с начала года.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
На вопрос участника семинара:
Если работник работал весь год, а в декабре принес заявление о предоставлении стандартного вычета на ребенка, начиная с 1 января, обязан ли работодатель предоставить ему в декабре все эти вычеты?
Лектор пояснила:
Да, работник вправе это сделать и налоговый агент должен вычеты предоставить.
Лектор отдельно остановилась на налогообложении нерезидентов
Согласно ст. 217 НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Например, пришел работник устраиваться на работу, из трудовой книжки работодатель видит, что работник год до приемки на работу нигде не работал. Или взяли на работу студента и завели ему трудовую книжку. Какую ставку необходимо применять к его доходам?
Минфин России в Письме от 12.08.2013 N 03-04-06/32676 разъясняет, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин России может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому работнику доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ставка 30%).
На вопрос участника семинара:
К примеру, мы знаем, что наш новый работник жил долгое время в Белоруссии, соответственно в паспорте штампов никаких нет о пересечении границы. Чем подтвердить его налоговый статус?
Лектор пояснила:
Налогоплательщиком НДФЛ является работник, организация-работодатель только налоговый агент. Чтобы подтвердить ставку 13% запросите от своего работника заявление о его налоговом статусе. Этого будет достаточно для вас, чтобы считать его резидентом и удерживать налог по ставке 13%. Если он вас обманет, то будет сам отвечать за исчисление налога по неправильной ставке.
Лектор обратила внимание на исчисление НДФЛ по доходам иностранцев, ставших налоговыми резидентами в течение налогового периода (года).
Например, в октябре 2014 года был принят на работу иностранец, въехавший в РФ по визе и работающий на основании разрешения на работу. Октябрь, ноябрь, декабрь налог удерживается по ставке 30%. Впоследствии при изменении статуса налог 2014 года не пересчитывается. Январь, февраль, март – 30%. В апреле 2015 работник стал налоговым резидентом и его доход в этом месяце облагается по ставке 13%. Однако налог, удержанный, начиная с января по март по ставке 30%, в апреле не пересчитывается, поскольку в следующем месяце (мае) работник может уволиться и уехать. Пересчитать НДФЛ по пониженной ставке с начала года работодателю следует в июле, когда работник гарантированно пробыл на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней. Налог возвращается за счет доходов данного физлица. Если до конца года дохода физлица не хватило для зачета излишне удержанного ранее налога по ставке 30%, то работник возвращает переплаченный НДФЛ самостоятельно, путем подачи налоговой декларации.
Безвизовые иностранцы работают на основании патента (227.1 НК РФ). За этот патент они платят фиксированный авансовый платеж НДФЛ. С 2016 года в Москве фиксированный авансовый платеж составит 4200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента. Налоговый агент уменьшает, исчисленный с дохода НДФЛ на фиксированный авансовый платеж, при наличии соответствующих документов в установленном ст. 227.1 НК РФ порядке. НДФЛ с доходов безвизовых иностранцев удерживается по ставке 13% независимо от того, являются ли работники налоговыми резидентами или нет. По окончании налогового периода безвизовые иностранцы, работающие по патенту, обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Доход иностранцев из ЕАЭС (Киргизия, Белоруссия, Армения, Киргизия) облагается по ставке 13% не зависимо от их налогового статуса. Также по ставке 13% с первого рубля облагается доход высококвалифицированных специалистов иностранцев, а также беженцев или получивших временное убежище на территории России.
2. Изменения по страховым взносам
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС".
Лектор обратила внимание, что с 2016 года предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС составляет на каждого работника сумму, не превышающую 718 000 руб., а в ПФР на каждого работника - сумму, не превышающую 796 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265).
В ФФОМС ограничений для начисления взносов не предусмотрено.
Лектор напомнила, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), следует уплачивать взносы в ФСС. Тариф страховых взносов в ФСС с их вознаграждения установлен в размере 1,8%, то есть пониженный по сравнению с основным тарифом 2,9%. При этом право на получение пособия по временной нетрудоспособности указанные лица приобретут, если работодатели уплачивали соответствующие взносы за период не менее 6-ти месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. На пособия, связанные с рождением детей, указанные иностранцы права не имеют.
Иностранцы из ЕАЭС являются застрахованными, как и россияне, с их вознаграждения платятся взносы в ФСС по основному тарифу - 2,9%, а также в ФФОМС - 5,1% (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, подлежат также обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.
На вопрос участника семинара :
В организации длительное время трудятся иностранные работники из Армении (страна ЕАЭС). Как с 2015 г. рассчитывать средний заработок таким работникам при начислении больничных?
Лектор пояснила:
Средний заработок работника рассчитывается путем деления на 730 суммы выплат, полученных им за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Если в этот двухлетний период у работника не было заработка, либо его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок для исчисления пособия принимается равным этому МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть вместо выплат, полученных работником в течение двухлетнего срока, в расчете пособия участвует величина, равная 24 МРОТ.
Ежемесячный МРОТ с 1 января 2016 года – 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015г. № 376-ФЗ).
С 2015 года внесены изменения с ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении необлагаемых выплат при увольнении. Страховыми взносами облагаются только следующие выплаты при увольнении:
Компенсации за неиспользованный отпуск;
Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Минтруд России и ФСС РФ разъясняют, что все виды компенсаций при увольнении (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) (Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449, п. 1 приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Из разъяснений Минтруда России следует, что сказанное относится и к компенсациям, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Письма от 05.08.2015 N 17-4/В-404, от 29.04.2015 N 17-4/В-226).
15 декабря 2015 года ГД РФ в третьем чтении приняла изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (Законопроект № 911767-6). Поправками предусмотрена ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд. В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, работодатель (страхователь) будет представлять о каждом работающем у него застрахованном лице (включая работающих по ГПД) следующие сведения:
Страховой номер индивидуального лицевого счета;
За непредставление страхователем в установленный срок указанных сведений, либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, к нему применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола.
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
Начало 2016 года ожидаемо принесло большое количество нововведений в сферу налогообложения. Не обошли перемены и одно из наиболее трудоемких для бухгалтерии направлений в области взимания налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно законодательству НДФЛ в большинстве случаев платит не плательщик налога, а налоговый агент - предприятие, организация или другой субъект экономической деятельности, производящий выплаты физлицам. Любой работодатель, использующий труд наемников или производящий иные выплаты физикам, должен учитывать выплаченные доходы, удержанные и перечисленные налоги отдельно по каждому плательщику налога.
Состав налоговой базы
Налоговая база по НДФЛ в 2016 году не претерпела существенных изменений. Удержать налог нужно со всех выплаченных физлицам доходов: заработной платы, дивидендов, подарков, выигрышей, выплат по гражданско-правовым договорам и т. д.
Необлагаемые доходы выплачиваются в полном размере. Это алименты, благотворительные пожертвования, некоторые виды материальной помощи. Перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 217 Налогового Кодекса.
Кроме того, не нужно удерживать налог на доходы с выплат, получение которых обязывает налогоплательщика сдать декларацию по налогу. Это расчеты с предпринимателями по услугам и товарам в рамках коммерческой деятельности, покупка имущества у физических лиц и др.
Вычеты по НДФЛ
Для расчета НДФЛ налоговую базу уменьшают на предусмотренные законодательством вычеты. Налоговые агенты могут учесть при расчете следующие виды вычетов:
- стандартные;
- имущественные;
- социальные;
Для бухгалтерии особое значение имеют стандартные вычеты, так как именно они самостоятельно рассчитываются налоговым агентом. Имущественные и социальные вычеты проверяются предварительно налоговыми инспекторами.
Стандартные вычеты
Основанием для стандартных вычетов является заявление работника в бухгалтерию предприятия, с приложением документов на вычет. То есть для применения вычета нужно письменно выраженное желание налогоплательщика.
Стандартные вычеты на плательщика:
При наличии оснований на оба вычета предоставляется один из них.
Стандартные вычеты на детей:
Единственный родитель, а также один из родителей при отказе от вычета второго родителя имеет право на двойной вычет. Детские вычеты предоставляются до совершеннолетия ребенка, при дневном обучении - до 24 лет.
Предоставление вычета ограничено лимитом дохода в 350 тыс. рублей.
Имущественные и социальные вычеты
Нововведением 2016 года является возможность получения социального вычета у работодателя. Раньше этот вычет можно было получить только в налоговой службе по окончании года.
Правильность применения и сумму имущественных и социальных вычетов проверяет налоговая инспекция. Бухгалтерия может уменьшать налоговую базу на эти вычеты только при наличии уведомления из ФНС. Работник обращается за уведомлением в налоговую службу по месту жительства с пакетом необходимых документов. После вынесения положительного решения по вычету приносит в бухгалтерию нанимателя заявление на вычет и уведомление ФНС.
Обычно бухгалтерия предоставляет имущественный или социальный вычет работнику с месяца, когда было получено уведомление. Некоторые работодатели придерживается точки зрения, что вычет следует учесть с начала года, и возвращают налог, удержанный ранее. Судебная практика свидетельствует о правомерности применения расчетов с начала года. Но не все наниматели готовы отстаивать права работников в суде.
Налоговая ставка
В 2016 году продолжает действовать основная ставка налога для резидентов - 13% независимо от суммы дохода. 35% нужно заплатить с выигрышей и призов на сумму более 4 тысяч рублей, выгоды по займам, облагаемой части процентов по вкладам.
Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.
Порядок удержания и уплаты
Налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ из своих средств. Сумма налога должна быть удержана из денег, причитающихся плательщику НДФЛ.
Законодатели уточнили срок перечисления налога в 2016 году:
- следующий день после выплаты дохода;
- последний день месяца выплаты для отпускных и больничных начислений.
Также по некоторым видам дохода установлена новая дата получения:
- материальная выгода по договорам кредита (займа) считается в конце каждого месяца действия такого договора;
- подотчетные суммы сверх лимитов включаются в доход в конце месяца утверждения авансового отчета.
Отчетность налогового агента
Расчет налога на доходы по каждому плательщику бухгалтерия работодателя ведет в налоговых регистрах. Налоговые регистры по НДФЛ разрабатываются каждым предприятием самостоятельно. Отсутствие регистров по налогу рассматривается как грубое нарушение учета.
С 2016 года работодатель представляет отчетность ежеквартально и по окончании года. Квартальный отчет представлен новой формой отчета 6-НДФЛ. В ней налоговый агент отражает нарастающим итогом суммы выплаченных доходов и начисленного налога в целом по предприятию. 6-НДФЛ необходимо сдать в течение месяца по окончании квартала и до 1 апреля по окончании года.
По окончании года наниматель сдает в ФНС справки 2-НДФЛ, которые индивидуализируют доходы и налог по плательщикам налога. Форма 2-НДФЛ претерпела небольшие изменения. Увеличен срок сдачи справок по физлицам, с доходов которых агент не может удержать налог. Эти справки можно сдать до 1 марта следующего года. Справки по прочим плательщикам сдаются до 1 апреля.
Заключение
Для правильного исчисления и уплаты НДФЛ необходимо внимательно отслеживать все нововведения в области налогообложения. Только своевременная реакция на вводимые изменения поможет избежать штрафов и иных наказаний налоговой службы. Рассчитывайте налоги и сдавайте отчеты правильно.
В 2015 году в главу НК, посвященную НДФЛ, было внесено достаточно много поправок, вступающих в силу с 2016 года.
Подоходный налог в 2016 году: какие же изменения произошли? Начнем с изменений в исчислении и перечислении налога.
Основной срок для перечисления НДФЛ в бюджет с 2016 года - это день, следующий за днем выплаты дохода работнику. Исключение сделано для и . Налог, исчисленный и удержанный с таких доходов, должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором пособие или отпускные были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ
Изменения в отчетности
Еще новое по НДФЛ в 2016 году: справки по форме 2-НДФЛ, которые необходимо оформлять на лиц, с чьих доходов невозможно было удержать налог в прошлом году, представлять в налоговые органы и направить самим физлицам нужно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016). Таким образом, срок увеличен на целый месяц.
Кстати, сдача расчета 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями теперь карается штрафом в размере 500 руб. за каждый документ, в котором содержится неточная информация (п.1 ст.126.1 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016).
Изменения в вычетах
В части предоставления вычетов по НДФЛ поправок в НК тоже было внесено немало.
Изменения в ставках
В этом вопросе с 1 января 2016 года ничего не меняется. Ставки по НДФЛ и для резидентов, и для нерезидентов, и для отдельных видов доходов останутся такими же, как и были.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), как и следует из его названия, начисляется на доходы, получаемые физлицами. Речь идет и о заработной плате, получаемой во время работы по найму, и о других видах дохода. Данный налог должны уплачивать и резиденты, и нерезиденты РФ, которые получают те или иные доходы на территории нашего государства. Если доход физлицу начисляет и уплачивает субъект бизнеса, то он должен в качестве налогового агента (НА) начислить НДФЛ и уплатить его в госбюджет. При этом важно знать и соблюдать срок уплаты НДФЛ в 2016 году для юридических лиц и предпринимателей, поскольку с начала этого года в порядок работы с этим налогом были внесены определенные изменения.
Объекты обложения НДФЛ для налоговых агентов и ставки налога.
Согласно НК России налоговыми агентами выступают организации и предприниматели, которые платят те или иные доходы физлицам. НДФЛ облагаются такие виды доходов, которые могут поступать от налоговых агентов:
зарплата;
премии и вознаграждения;
надбавки и доплаты;
дивиденды учредителям;
стоимость аренды имущества у частного лица;
оплата командировочных сверх норм;
невозвратная ;
товары, услуги и другие блага, получаемые физлицами от субъектов бизнеса бесплатно и т.д.
Кроме того, организация выступает НА и в том случае, если из состава ее участников выходит один из учредителей и ему выплачивается его доля или же передается ее эквивалент в натуральном выражении (т.е. каким-то имуществом). Также дополнительным благом, облагаемым НДФЛ, считается получение выгоды при покупке по сниженной цене ценных бумаг, товаров или услуг у субъекта предпринимательства. Если компания выдает физлицу ссуду под процент, который ниже ставки рефинансирования ЦБ на 1 треть и более, то это также считается дополнительным благом, подлежащим обложению НДФЛ. Не облагаются данным налогом следующие поступления средств:
выходное пособие, выдаваемое работникам при увольнении;
командировочные расходы в границах установленных норм;
компенсации вреда, нанесенного здоровью работника;
единовременная матпомощь по случаю смерти члена семьи;
алименты;
выигрыши, подарки и призы, стоимость которых не доходит до 4 тыс. рублей в год.
Доходы физлиц, выплачиваемые налоговыми агентами облагаются НДФЛ по следующим ставкам:
35% – для доходов от выигрыша свыше установленных норм, процентов по вкладам выше норм, платы за использование средств КПК, экономии на процентах льготных кредитов свыше норм;
30% – для всех доходов, выплачиваемых нерезидентам РФ;
15% – для дивидендов, передаваемых нерезидентам РФ;
13% – для остальных доходов (зарплата, премии, матпомощь, аренда и т.п.).
Если физлицо имеет право на налоговый вычет, то его сумма вычитается из базы обложения НДФЛ, после чего рассчитывается сам налог.
Порядок и срок уплаты НДФЛ в 2016 году для налоговых агентов.
НА обязаны начислять налог на все доходы, выплаченные физлицу, которые подлежат налогообложению по НК РФ. Начисленный НДФЛ уплачивается на счета налогового органа, в зоне ответственности которого зарегистрирован НА. Согласно нормам, которые начали действовать с первого января текущего года, налог должен быть удержан не позже, чем физлицо получит на руки суммы дохода, с которого такой налог был удержан, а перечислен в казну не позднее дня следующего. То есть, к примеру, НДФЛ с оплаты труда удерживается в тот же день, когда она выплачивается, а перечисляется в бюджет на следующий день.
Исключение касается отпускных выплат и , с которых подоходный налог должен перечисляться в казну в месяце их выплаты не позже последнего дня месяца.
Если у компании есть отделения или филиалы, расположенные в зоне ответственности другого территориального органа ФНС, то они обязаны уплачивать НДФЛ не по месту регистрации головного офиса, а по месту нахождения такого филиала. На официальном портале ФНС есть сервис, позволяющий узнать, к какому территориальному налоговому органу относится тот или иной адрес, а также реквизиты уплаты налога с доходов.
Налоговые агенты должны учитывать доходы физлиц, которые они выплачивают, а также вычеты и НДФЛ по ним. До первого апреля года, идущего за отчетным, необходимо подать в региональный орган ФНС отчет о доходах, выплаченных частным лицам . Сегодня такие отчеты должны подаваться в цифровом виде при численности физлиц от 10 человек и более. Если в отчете отображаются доходы 9 человек и менее, то его разрешается сдавать "на бумаге". Стоит учитывать, что НА не выдержит срок уплаты НДФЛ в 2016 году для юридических лиц и предпринимателей, то он понесет административную ответственность по НК РФ.
С 2016 года НА подают еще новую отчетную форму - .
НДФЛ с доходов ИП на ОСН.
Предприниматели, которые выбрали для работы , должны уплачивать НДФЛ по ставке 13%. Базой для расчета налога будет разница между доходами ИП и его расходами. Для учета поступлений и трат заполняется книга учета доходов и расходов. Стоит учитывать, что все расходы, снижающие базу обложения налогом должны иметь отношение к профессиональной деятельности ИП и должны подтверждаться документально. Если подтверждение расходов невозможно, то ИП имеет право уменьшить доход на нормативную долю затрат, которая составляет 20%. При этом следует помнить, что частные лица, которые не проходили регистрацию в качестве субъекта предпринимательства, не имеют права применять норматив затрат при исчислении налога с доходов.
Предприниматели – плательщики НДФЛ обязаны вносить на счет территориального органа авансовые платежи в таком порядке:
за период с начала января по конец июня – до 15-го июля отчетного года в сумме, равной половине годового размера аванса по НДФЛ;
за период с начала июля по сентябрь – до 15-го октября отчетного года в сумме, равной четверти годового размера аванса;
за период с начала октября по конец декабря – до 15-го января последующего года в сумме, равной четверти годового размера аванса.
Последний платеж представляет собой сумму налога с фактических поступлений за минусом налога удержанного НА и выплаченного аванса.
Сам аванс исчисляется на основании отчета , который ИП должен сдать в налоговый орган в течение 5-ти дней месяца, идущего за месяцем получения сумм от предпринимательства. В данной форме субъект бизнеса указывает предполагаемый размер доходов, которые могут ему поступить в течение текущего года. Сотрудники ФНС на основании такой декларации рассчитывают размеры авансовых платежей, подлежащих перечислению в госбюджет в течение года. По концу отчетного года не позже 30-го апреля года идущего за ним, предприниматель должен подать отчет о фактических заработках .
Сроки уплаты НДФЛ зависят от того, с каких доходов удерживают налог. В статье расскажем порядок уплаты и сроки перечисления НДФЛ для физических лиц и налоговых агентов.
Порядок и сроки уплаты НДФЛ для компаний
По правила Налогового кодекса НДФЛ исчисляют ежемесячно с начала года нарастающим итогом с зачетом ранее удержанных сумм. Удерживают налог непосредственно из самой выплаты. А перечислять его надо не позднее дня, который следует за днем выплаты дохода. Причем не важно, деньги перечисляете через расчетный счет или выдаете из кассы (п. 3, 4, 6 НК РФ).
Срок уплаты НДФЛ по зарплате
В Налоговом кодексе установлен отдельный крайний срок уплаты НДФЛ с зарплаты. Перечислить деньги налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Это касается в том числе и выданной зарплаты с опозданием. А вот порядок уплаты НДФЛ такой же, как и по другим налогам - если срок попадает на выходной, рассчитайтесь с бюджетом не позже ближайшего рабочего дня.
Пример 1:
Зарплату за июнь в ООО «Рассвет» выплатили 30 июня. Срок оплаты НДФЛ попадает на 1 июля. Так как это суббота, то отправить платеж организация должна 3 июля в понедельник.
Если же зарплату за месяц вы платите частями, НДФЛ в бюджет перечисляйте с каждой выплаты (кроме аванса). С не удерживают. Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-04-06/42063 и ФНС России от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/4999.
Пример 2:
18 августа в ООО «Заря» выдали сотрудникам аванс, а зарплату за август выплатили двумя частями. Первую часть выдали 4 сентября, а вторую – 7 сентября. Датой удержания налога по первой выплате будет 4 сентября, а по второй – 7 сентября. Соответственно, налог с этих выплат нужно перечислить в бюджет не позднее 5 и 8 сентября.
Налоговики просят платить НДФЛ отдельными платежками, если срок уплаты в поле 107 будет разным. Иначе программа инспекторов может неправильно разнести платежи, из-за чего появляются неправомерные пени. Правильно составить платежное поручение поможет наш образец с подсказками.
Сроки перечисления НДФЛ по отпускным и больничным
Для доходов в виде больничных и отпускных Налоговый кодекс также установил отдельный срок оплаты НДФЛ. Если налоговый агент перечислил такие выплаты сотрудникам, то налог можно заплатить не позднее последнего числа месяца, в котором выплатили доход. Но это не значит, что платежку нельзя отправить и раньше. Если компании удобнее оплачивать НДФЛ сразу, не дожидаясь конца месяца, то нарушений в этом нет. Штрафовать налоговики не вправе. Главное помнить про просьбу инспекций оформлять отдельные поручения.
Пример 3:
Сотрудник ООО «Закат» Степанов И.И. ушел в отпуск с 14 августа. Отпускные ему выплатили 7 августа. В этом случае датой получения доходов и датой удержания налога является 7 августа, а крайний срок уплаты НДФЛ будет 31 августа.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды
Порядок уплаты НДФЛ с матвыгоды, которую получает работник, особенные. Налог удерживают за счет ближайшего денежного дохода, но не более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечисляют НДФЛ уже не позднее дня, следующего за днем удержания. Чиновники удержать налог с матвыгоды даже за счет аванса (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. № 03-04-06/28037).
Сроки оплаты НДФЛ физическими лицами
НДФЛ самостоятельно рассчитывают и платят физические лица, которые получают (п. 1 ст. 228 НК РФ):
- доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам от других физических лиц и компаний, которые не являются налоговыми агентами. Сюда же попадают доходы по договорам найма или аренды любого имущества;
- доходы от продажи имущества. Исключение – продажа имущества, которое находилось в собственности три года и больше (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
- доходы от источников, находящихся за пределами Росси. Исключение – военнослужащие;
- доходы, с которых не удерживали в течение года налог. Исключение – налоговый агент предоставил в налоговую справку о невозможности удержать НДФЛ;
- выигрыши от организаторов лотерей и азартных игр. Исключение – выигрыши от букмекерских контор и тотализаторов;
- вознаграждения как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- доходы от физических лиц, не являющихся предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения. Исключение – член семьи или близкий родственник подарил недвижимое имущество, транспортное средства, акции, доли, паи (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
- доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций. Исключение – на дату передачи имущества оно было в собственности жертвователя три и более года (п. 53 ст. 217 НК РФ).
Такие лица должны подавать в налоговую декларацию 3-НДФЛ. Срок уплаты НДФЛ для этих физических лиц – не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Важно! Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ с дохода в течение года, то физическое лицо самостоятельно перечисляет налог на основании уведомления от инспекции.
НДФЛ с доходов, по которому налоговый агент сдал справку о невозможности удержать налог, физические лица оплачивают самостоятельно в срок не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения такого дохода (п. 6 ст. 228 НК РФ). Такие правила введены Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 254-ФЗ.
Что грозит компании, которая нарушила сроки уплаты НДФЛ
Раньше налоговики могли оштрафовать компанию за недоимку по налогу только по итогам выездных проверок. Теперь сведения о сроках выплаты НДФЛ инспекторы получают из 6-НДФЛ. Для этой информации предусмотрена строка 120 расчета. Сумму налога компания пишет по строке 140. Налоговики сверяют эти сведения с фактическими датами и суммами из платежек по НДФЛ. Если компания недоплатила налог, инспекторы это видят сразу.
За недоплату НДФЛ налоговики могут выписать штраф - 20 процентов от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ). Но сделать это возможно только по итогам камералки. Сначала инспекторы должны выставить акт, потом рассмотреть вместе с компанией материалы проверки, а затем вынести решение (ст. 100.1 НК РФ). Иначе штраф незаконный.
Чтобы оштрафовать компанию за налоговую недоимку, инспекция сначала должна закончить камералку 6-НДФЛ. Выписывать штраф только на основании данных карточки расчетов с бюджетом проверяющие не вправе. Так считает ФНС (письмо от 20 января 2017 г. № БС-4-11/864).
А вот что налоговики могут сделать прямо в ходе камералки, так это выставить требование на недоимку. Ведь из карточки расчетов с бюджетом сразу понятно, сколько денег компания задолжала. Дожидаться конца проверки налоговики не обязаны.
Все сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц
|
Вид дохода |
Когда признать доход |
Когда удержать НДФЛ |
Когда перечислить НДФЛ |
Основание |
|---|---|---|---|---|
|
Зарплата и премии |
||||
|
Последний день месяца, в котором выплатили аванс |
В день выдачи второй части зарплаты |
Следующий рабочий день после выдачи второй части зарплаты |
||
|
Окончательный расчет по зарплате |
В момент выплаты |
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
||
|
Зарплата в натуральной форме |
Последний день месяца, за который начислили доход |
|||
|
Премии к праздникам, например к юбилею |
День, когда выплатили премию |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
|
|
Последний день месяца, в котором директор подписал приказ на премию |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
||
|
Ежемесячная премия за производственные результаты |
Последний день месяца, за который начислили доход |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
|
|
Выплаты подрядчикам |
||||
|
Выплаты подрядчикам по гражданско-правовым договорам |
День, когда выплатили деньги |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
День, когда выплатили гонорар |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
|
Отпуска и больничные |
||||
|
Отпускные |
День, когда выплатили отпускные |
В момент выплаты |
Последний день месяца, в котором выплатили отпускные |
|
|
Больничные пособия, в том числе по уходу за больным ребенком |
День, когда выплатили больничные |
В момент выплаты |
Последний день месяца, в котором выплатили больничные |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Компенсация за неиспользованный отпуск |
День, когда выплатили компенсацию |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Материальная помощь и подарки |
||||
|
Материальная помощь в сумме свыше 4000 руб. в год |
День, когда выплатили матпомощь |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Денежный подарок суммой свыше 4000 руб. в год |
День, когда выдали подарок |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Неденежный подарок, который стоит больше 4000 руб. в год |
День, когда выдали подарок |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день удержания |
Подп. 2 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6, п. 4 ст. 226 НК РФ |
|
Командировочные выплаты |
||||
|
Сверхлимитные суточные : - более 700 руб. в командировках по России; - более 2500 руб. в командировках за границу |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день после удержания |
||
|
Компенсация проезда и проживания в командировке, когда нет подтверждающих документов |
Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день после удержания |
Подп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Другие компенсации без документов |
Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день после удержания |
Подп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Средний заработок за время командировки |
Последний день месяца, за который начислили заработок |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Материальная выгода |
||||
|
Экономия на процентах по займу |
Последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день после удержания |
Подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ |
|
Матвыгода от покупки товаров и ценных бумаг за сотрудника |
День, когда купили товары или ценные бумаги |
Из первой следующей денежной выплаты |
Следующий рабочий день после удержания |
Подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ |
|
Выплаты учредителям и участникам компании |
||||
|
Дивиденды от долевого участия (для ООО) |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
||
|
Проценты по займу от учредителя |
День, когда перечислили деньги на счет учредителя |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
П. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Выплата доли при выходе из общества |
День, когда перечислили деньги на счет учредителя |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
П. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
Выплата члену совета директоров |
День, когда перечислили деньги на счет получателя |
В момент выплаты |
Следующий рабочий день после выплаты |
П. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ |