Кто может применять ЕСХН
В соответствии со ст. 346.2 НК РФ, в группу плательщиков налога входят как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции.
К сельхозпроизводству относятся следующие сферы деятельности:
1) Непосредственное изготовление сельхозпродукции (растениеводство, животноводство), а также переработка данной продукции: как первичная, так и последующая.
Внимание! Организации и ИП, деятельность которых не является производственной и связана только с переработкой сельскохозяйственной продукции, не вправе применять ЕСХН.
2) Продажа сельхозпродукции. Для компаний и предпринимателей, осуществляющих этот вид деятельности, налоговики устанавливают ограничение: доля от продажи с/х товаров не должна быть менее 70% от общих доходов реализации.
3) Оказание услуг производителям сельхозпродукции. Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2017 года на основании Федерального закона № 216 от 23.06.2016 г. В соответствии с этим документом к таким услугам могут быть отнесены подготовка полей, обработка деревьев, уборка урожая, обработка семян, выпас и перегон скота, уход за животными и др..
4) Выращивание и переработка рыбы с использованием как собственных, так и фрахтованных судов. К этой категории также относят градо- и поселкообразующие предприятия при условии, что не менее половины штатных сотрудников организации являются местными жителями.. За исключением компаний с годовой численностью работников свыше 300 человек – данные организации не имеют права применять ЕСХН.
5) Сельхоз кооперативы с доходом от продажи с/х продукции не менее 70% от общей величины реализационных доходов.
Кому нельзя работать на этом режиме
Требования п.6 ст. 346.2 НК РФ устанавливают ограничения на применение ЕСХН для определенных видов деятельности. К субъектам бизнеса, не имеющим права работать на ЕСХН, относят:
- Компании, занимающиеся игорным бизнесом;
- Организации, осуществляющие изготовление подакцизных товаров;
- Казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В отличие от иных специальных режимов ЕСХН не предполагает никаких ограничений по доходам, что является крайне выгодным для плательщиков.
Какие налоги заменяет ЕСХН
Как и все специальные налоговые режимы, ЕСХН предполагает освобождение от исчисления и уплаты некоторых налогов. К ним относят:
1. Налог на прибыль организаций.
2. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН в отношении предпринимательских доходов.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС).
4. Налог на имущество – в отношении имущества, которое непосредственно используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
ЕСХН является достаточно гибкой налоговой системой. Рассмотрим в виде таблицы доступные варианты совмещения режимов с участием ЕСХН.
Соответственно, совмещать уплату ЕСХН с ОСНО и УСН налоговое право не допускает, тогда как одновременное применение ЕСХН и ЕНВД разрешено и юр. лицам, и индивидуальным предпринимателям, а совмещение ЕСХН и ПСН доступно только для ИП.
Как перейти на ЕСХН
Для того чтобы перейти на уплату единого налога, налогоплательщику необходимо передать в инспекцию заявление установленной формы в зависимости от того, когда осуществляется переход.
1) “Новые” плательщики должны подать по форме 26.1-1 в двух экземплярах в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговых органах либо одновременно с остальными документами на регистрацию ИП/ООО. В том случае, если установленные сроки не будут соблюдены, организация или ИП автоматически должны применять общий налоговый режим.
2) Перейти на уплату единого налога можно и уже функционирующим организациям и ИП. Сделать это можно только с начала года. Соответственно, подать заявление на переход необходимо до 31 декабря и, начиная с 1 января, плательщик вправе работать на ЕСХН.
При этом, как уже писали выше, важно соблюсти установленные требования в отношении доходов: доходы от реализации с/х продукции за предыдущий год (полугодие, если фирма зарегистрирована в текущем году) составили более 70% от общих реализационных доходов.
Уведомление в ИФНС подается:
- Организациями (юр. лицо) – по месту нахождения;
- ИП – по месту жительства.
Утрата права и снятие с учета ЕСХН
1 вариант. Завершение применения ЕСХН (с целью перехода на другой режим) по инициативе организации или ИП в течение года не допускается. Изменить применяемую налоговую систему разрешается только с 1 января.
При этом уведомить ФНС о переходе на новый режим нужно не позднее 15 января года, с которого планируется применение другого режима. Уведомление о добровольном завершении применения ЕСХН передается в инспекцию по форме 26.1-3.
2 вариант. Возможна и другая ситуация, когда право применять ЕСХН организацией или ИП утрачивается в процессе ведения деятельности. Плательщик чаще всего вынужден прекратить использование ЕСХН в том случае, когда не соблюдается условие по доходам или предполагается ведение подакцизной или игорной деятельности. При этом право на уплату единого налога считается утраченным с начала календарного года.
Уведомление о прекращении применения ЕСХН в инспекцию ФНС предоставляется по форме 26.1-2. В данной ситуации организация или ИП автоматически переходят на ОСНО и должны произвести расчет и перечисление налогов, от уплаты которых их ранее освобождал ЕСХН, начиная с начала года. Расчет должен быть произведен в течение 1 месяца после окончания налогового периода, в котором утрачено право на применение.
3 вариант. Организации и ИП прекращают применять ЕСХН, если их сельскохозяйственная деятельность завершена. Об этом факте необходимо уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней. Уведомление для ФНС имеет установленную форму 26.1-7.
Расчет ЕСХН (формула) и убытки
Формула: ЕСХН = (доходы – расходы) * налоговая ставка
(доходы – расходы) – это налоговая база, ее расчет производится с начала календарного года нарастающим итогом.
Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6%. Для Республики Крым предусмотрены послабления в виде сниженной ставки по налогу. Так, на территории региона ставка ЕСХН в период 2017-2021 гг. может быть снижена до 4%.
Важным является обоснованное включение в расходы понесенных на ЕСХН затрат. Перечень допустимых издержек строго регламентирован, так как оказывает прямое влияние на величину налога к уплате в казну. В том случае, если в ходе проверки налоговики выявят необоснованные расходы, работники ФНС их аннулируют и к тому же доначислят налог и пени.
Перечень допустимых расходов указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Убытки
Организации и ИП имеют право уменьшить величину ЕСХН к уплате на сумму убытков предыдущих периодов в соответствии со ст. 346.6 НК РФ. При этом в расчет принимается период получения убытков, равный десяти годам. Таким образом, убыток, который получен плательщиком в предыдущем периоде, может быть перенесен на текущий.
В том случае, если налогоплательщиком получены убытки в нескольких периодах, их перенос должен быть произведен в той последовательности, в которой они были получены. Если убыток не перенесен в полном объеме или частично, у налогоплательщика есть возможность реализовать это право в один из следующих девяти лет.
Пример расчета налога
ООО «КРАСНЫЙ МАК» зарегистрирована в инспекции ФНС в качестве плательщика ЕСХН и осуществляет свою деятельность с 1 января 2019 года. Деятельность организации связана с растениеводством и овощеводством.
В первом полугодии компанией был получен доход от реализации сельхоздеятельности в размере 1 560 000 рублей. Расходы компании в течение отчетного периода составили 875 000 рублей. Рассчитаем величину авансового платежа к уплате в бюджет.
Исчисление налога будет определяться по следующей формуле:
ЕСХН = Налоговая база * 6% = (Доходы – Расходы) * 6%.
ЕСХН ав.платеж = (1 560 000 рублей – 875 000 рублей) * 6% = 41 100 рублей.
Таким образом, авансовый платеж за первое полугодие к перечислению в бюджет составил 41 100 рублей.
Сроки уплаты в бюджет ЕСХН
Налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, тогда как отчетным является полугодие. Вследствие чего расчет и уплату в бюджет налога необходимо производить дважды:
1. За первое полугодие – авансовый платеж – до 25 июля текущего года (т.е. не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода);
2. По итогам года – до 31 марта следующего года. В том случае, если последний день уплаты является выходным, рассчитаться по налогу необходимо в следующий рабочий день (поэтому в 2018 году этот срок будет – до 2 апреля включительно, а в 2019 – не позже 1 апреля).
КБК по ЕСХН 2019
Для того чтобы платеж был направлен по назначению, в платежном поручении следует указать такой показатель, как код бюджетной классификации или КБК.
Периодически эти показатели корректируются, вследствие чего перед отправкой платежа необходимо проверить актуальность имеющегося кода.
В 2018 году при перечислении в казну ЕСХН должны быть задействованы следующие КБК:
- 182 1 05 03010 01 1000 110 – уплата сельхоз налога;
- 182 1 05 03010 01 2100 110 – уплата пени;
- 182 1 05 03010 01 3000 110 – уплата штрафов.
Отчетность по ЕСХН
Преимущества и недостатки сельхоз налога
Среди положительных особенностей применения режима для сельхозпроизводителей можно выделить следующие:
- Вместо нескольких сложных налогов платится один налог
- Уплата налога дважды в год;
- Отсутствуют ограничения по общему объему полученных доходов, позволяющих применять ЕСХН.
К недостаткам относятся:
- Жестко ограниченный перечень допустимых расходов;
- Переход на данный режим осуществляется в зависимости от процентного соотношения сельхоздоходов к общему объему полученных доходов.
Прочие дополнительные платежи на ЕСХН
Платежи за работников
1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.
2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.
Дополнительные налоги
Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.
Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.
Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.
Фиксированные платежи ИП
Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.
Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.
Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:
- на ОПС – 26 545 руб.;
- на ОМС – 5 840 руб.
Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.
Отчетность по не представляется.
Мы подобрали для вас лучшие предложения для ИП и ООО по открытию расчетного счета.
Открытие расчетного счета в банке "Тинькофф"
|
Сроки внесения в бюджет налога по ЕСХН за 2019 год
ЕСХН — довольно выгодный специальный режим, поскольку ставка (в общем случае) составляет всего 6% от разницы между доходами и затратами. А для Республики Крым и Севастополя предусмотрены существенно пониженные ставки.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен общий порядок уплаты этого налога. ЕСХН перечисляют в бюджет дважды в год. Если говорить о платежах за 2019 год, то:
- до 25 июля 2019 года необходимо было перечислить аванс по результатам полугодия;
- до 31 марта 2020 года нужно внести окончательный платеж за прошедший год.
Несвоевременное перечисление налога в бюджет влечет за собой начисление пени.
Если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность в качестве сельхозпроизводителя на основании п. 9 ст. 346.3 НК РФ, отчетность надо сдать до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения. Единый сельхозналог необходимо заплатить в этот же срок.
ЕСХН относится к федеральным налогам, а значит, региональные и муниципальные власти не могут устанавливать свои порядки в части:
- базовых ставок;
- сроков сдачи отчетности;
- уплаты налога.
Налогоплательщику вменяется перечисление единого сельхозналога по месту регистрации компании или местожительству ИП.
Пример расчета ЕСХН и определения сроков его уплаты
Пример
Компания, работающая на ЕСХН, заработала по сельхоздеятельности за 1-е полугодие 2019 года 100 000 руб. При этом ее расходы за тот же период — 60 000 руб. За 2019 год общий доход сельхозкомпании составил 300 000 руб., а расходы, участвующие в налоговой базе, равны 180 000 руб. Определим сельхозналог к уплате за 1-е полугодие и за 2019 год, а также сроки уплаты налога ЕСХН — годового и полугодового.
Облагаемая налоговая база за 1-е полугодие:
Не знаете свои права?
100 000 − 60 000 = 40 000 руб.
40 000 × 6% = 2400 руб.
Расчет годового ЕСХН:
300 000 − 180 000 = 120 000 руб.
120 000 × 6% = 7200 руб.
Теперь надо вычесть из годовой суммы налога, которая будет отражена в декларации, уже уплаченный авансовый взнос:
7200 − 2400 = 4800 руб.
П. 5 ст. 346.9 НК РФ диктует, что годовой налог надо перечислить в бюджет одновременно с подачей декларации. Это означает, что окончательный расчет за 2019 год в сумме 4800 руб. надо осуществить до 31 марта 2020 года.
Порядок исчисления и уплаты авансовых и окончательных платежей по единому сельхозналогу регулируются ст. 346.9 и 346.10 НК РФ. Предельная дата внесения ЕСХН за 2019 год — 31 марта 2020 года.
Основным нововведением, касающимся ЕСХН, является расширение круга лиц, которые имеют право применять данный специальный режим налогообложения.
Как известно, перейти на уплату ЕСХН вправе сельскохозяйственные товаропроизводители (п. 2 ст. 346.1 , п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Так вот с 2017 года к таким товаропроизводителям присоединились организации и ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, которые в соответствии с новым ОКВЭД относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). К этим услугам можно, например, отнести услуги:
- в области растениеводства (подготовка полей, посев сельскохозяйственных культур, обрезка фруктовых деревьев и т.д.);
- в области животноводства (перегонка и выпас скота, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними, обследование состояния стада и т.д.).
Важным условием применения ЕСХН организациями и ИП, оказывающими услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, является то, что доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).
Другие изменения по ЕСХН в 2017 году
С 2017 года увеличился перечень расходов, на которые плательщики ЕСХН вправе уменьшить базу по этому налогу. Так, теперь в состав расходов можно включить затраты на проведение независимой квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (
Начиная с 1 января 2017 года плательщики сельхозналога могут учитывать в составе расходов только суммы налогов, уплаченных лично, а также денежные средства, имущество и имущественные права, переданные ими для погашения долгов, возникших при уплате налогов за налогоплательщика третьими лицами. Кроме этого, перейти на уплату ЕСХН теперь могут ИП и ООО, оказывающие услуги вспомогательного характера сельхозпроизводителям.
Существенных изменений ЕСХН 2017 году не претерпел. Всего их 4. Рассмотрим вкратце каждое из них.
Изменения по ЕСХН в 2017 году
- Добавление нового вида деятельности, позволяющего применять данный режим налогообложения;
С 2017 года перейти на ЕСХН могут ООО и ИП, оказывающие вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям в области производства сельхозкультур и их послеуборочной обработки. К таким услугам законодатель отнес подготовку полей, посев, возделывание и выращивание сельхозкультур, их опрыскивание, обрезку деревьев, пересадку риса, рассаживание свеклы, уборку урожая и обработку семян до момента посадки.
Кроме этого, к указанным услугам с нового года относятся работы по осмотру стада, его перегонке и выпаса, содержания сельхозживотных и уходу за ними.
Применять ЕСХН по указанным видам деятельности можно при условии, что доход от нее составляет не менее 70 % от общей суммы доходов ООО или ИП.
- Изменение порядка учета расходов по суммам уплаченных налогов;
С нового года ИП и ООО, применяющие ЕСХН, могут учитывать в составе расходов суммы налогов (кроме ЕСХН и НДС) уплаченные только ими лично. Напомним, что ранее Налоговый кодекс указанного уточнения не содержал;
- Добавления нового вида расходов, который можно учесть при расчете налога;
Теперь в составе расходов плательщики единого налога могут учесть затраты (в виде денежных сумма, имущества и имущественных прав) на погашение задолженности, возникшей при уплате третьим лицом налогов за плательщика (кроме ЕСХН и НДС).
- Страховые взносы можно учесть в составе расходов только после их фактической уплаты.
Рассмотрев основные изменения, вступившие в силу с 2017 года, вкратце рассмотрим, что из себя представляет данный режим налогообложения.
Кто вправе перейти на ЕСХН
(Доход - Расход) х 6%
Примечание: страховые взносы при ЕСХН в 2017 году учитываются на дату их фактической уплаты.
Совмещение сельхозналога с иными системами налогообложения
Предприниматели могут совмещать сельхозналог с патентной системой и налогообложения и ЕНД, а организации только со вмененкой.
ЕСХН в 2017 году: какие изменения ждут сельхозтоваропроизводителей
Подводя итоги, вкратце обозначим ключевые изменения, вступившие в силу в 2017 году:
- Расширение числа лиц, имеющих права перейти на применение сельхозналога. Теперь начать работу на сельхозналоге могут ООО и ИП оказывающие вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям;
- Изменение порядка учета страховых взносов;
- Возможность учета в составе расходов денежных средств, имущества и имущественных прав, переданных другому лицу в счет погашения задолженности, возникшей вследствие уплаты этим лицом налогов за должника;
- Изменение порядка учета уплаченных в налоговом периоде обязательных платежей.
Среди специальных налоговых режимов, которые в общем и целом позволяют коммерсантам в немалой степени экономить на бюджетных отчислениях, Налоговым кодексом предусмотрена возможность уплаты единого сельскохозяйственного налога. Фактически это такой же спецрежим, как, скажем, и УСН, который доступен к применению специфической группой налогоплательщиков - производителям сельскохозяйственной продукции.
Единый сельскохозяйственный налог и его характеристика
Можно при условии, что доля доходов от реализации товаров, подпадающих под определение сельскохозяйственных, составляет не менее 70% в общих поступлениях компании или предпринимателя. В этом случае компании фактически заменяют комплекс платежей: налог на прибыль , НДС , налог на имущество организаций , а ИП – НДФЛ , НДС и налог на имущество физлиц уплатой единого сельскохозяйственного налога. Доля дохода определяется по итогам предыдущего года, однако вновь созданные организации или зарегистрированные ИП вправе перейти на уплату ЕСХН с самого начала своего существования, подав в ИФНС соответствующее уведомление.
Что же относится к продукции сельскохозяйственного назначения, работа с которой позволяет уплачивать единый сельхозналог? Конкретные виды сельхозпродукции, при производстве которых возможно перейти на описываемый в настоящей статье спецрежим, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (п. 3 ст. 346.2 НК). Перечень включает продукцию сельского и лесного растениеводства и животноводства, а кроме того продукцию выращивания/доращивания рыб и других водных биоресурсов. К сельхозпродукции относятся и различные уловы водных биоресурсов, как то: рыбы и морских млекопитающих, а также рыбная и иная продукция из уловов, произведенная на рыбопромысловых судах.
Компании, осуществляющие рыболовство на собственных или фрахтуемых судах, также могут стать плательщиками ЕСХН, если являются градо- или поселкообразующими, с численностью работающих в таких организациях – не менее половины численности населения всего населенного пункта. Также на уплату ЕСХН могут претендовать сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе и рыболовецкие артели, либо же рыбохозяйственные организации и предприниматели со средней численностью работников в течение года 300 человек.
ЕСХН в 2017 году
Среди новшеств текущего года – причисление с 1 января 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям компаний и коммерсантов, оказывающих услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. При определении вида таких услуг необходимо ориентироваться на коды ОКВЭД , которые регламентируют деятельность в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. То есть речь не обязательно должна идти о личном производстве тех или иных сельхозтоваров. Перейти на единый сельхозналог в 2017 году могут те бизнесмены, которые осуществляют отдельные услуги, как то посев сельхозкультур, выпас скота, уборка урожая, обрезка фруктовых деревьев и тому подобное.
Для тех фирм и ИП, которые в силу специфики собственной деятельности получили право перехода на уплату ЕСХН в 2017 году, действуют, в общем-то, те же правила, что и для остальных сельхозпроизводителей. Доля дохода от реализации соответствующих услуг по итогам 2016 года должна быть не менее 70%. Таким образом, новое правило, касающееся дополнительных видов деятельности, относящихся к сельскохозяйственным с этого года, действует в какой-то степени ретроспективно - в том, что касается определения самой возможности перехода на данный спецрежим.
В то же время, как и в прошлом году, не могут применять режим налогообложения ЕСХН фирмы и предприниматели, производящие подакцизные товары, компании, занимающиеся игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Порядок расчета единого сельхозналога
Каким же образом рассчитываются с бюджетом выше описанные категории производителей сельхозтоваров, а также компании и ИП, оказывающие услуги в данной сфере? Схема расчета сельхозналога в данном случае вполне проста. Объектом ЕСХН являются, согласно пункту 2 статьи 346.4 Налогового кодекса, доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок определения доходов и расходов в рамках применения спецрежима прописан в следующей статье 346.5. Разумеется, что все расходы, принимаемые в расчете налоговой базы , должны быть обоснованы в рамках деятельности и документально подтверждены. В этом смысле определение объекта налогообложения абсолютно схоже по своему принципу с расчетом налога на прибыль или, скажем, единого «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы».
Ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6%. Каких-либо льгот, позволяющих ее уменьшить, как в случае той же УСН, налоговым законодательством не предусмотрено. Таким образом, в бюджет перечисляется ровно 6% от разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Тем не менее, если компании или ИП в прошлых налоговых периодах получили убыток в рамках применения ЕСХН, то налоговую базу текущего года они могут уменьшить на соответствующую сумму (п. 5 ст. 346.6 НК).
Уплата налога производится не позднее 25 июля. Это аванс по итогам первого полугодия. Окончательный расчет по годовой сумме налога необходимо произвести в срок до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – годом. В тот же срок подается и декларация по единому сельскохозяйственному налогу. Срок в данном случае един как для компаний, так и для индивидуальных предпринимателей.